ФНС России указала, что датой получения дохода принципалом, применяющим УСН, является день поступления выручки от покупателей на счета агента. Но Минфин России и суды мнение налоговиков не разделяют.
При УСН доходы признаются в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Согласно этой норме датой получения дохода считается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Допустим, принципал, применяющий УСН, заключил с агентом договор, по условиям которого агент за вознаграждение реализует товары принципала. К агентскому договору применяются правила, предусмотренные для договоров поручения и комиссии (ст. 1011 ГК РФ). Из положений п. 1 ст. 996 и ст. 999 ГК РФ следует, что вещи, поступившие к агенту от принципала, являются собственностью последнего и агент обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору. Таким образом, деньги, поступившие на счет агента от реализации товаров в рамках агентского договора, принадлежат принципалу. Но означает ли это, что у принципала возникает доход в момент зачисления денег на счет агента?
В комментируемом письме специалисты налогового ведомства, исходя из положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ, пришли к выводу, что датой получения доходов для принципала будет день поступления платежей от покупателей на счета в банках и (или) в кассу агента. Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@ и от 11.10.2010 № ЯК-17-3/1378@.
А вот специалисты финансового ведомства норму п. 1 ст. 346.17 НК РФ трактуют иначе. По их мнению, датой получения доходов для принципала признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу принципала (письма от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44819 , от 24.05.2011 № 03-11-06/2/80).
Суды солидарны с позицией Минфина России.
АС Северо-Западного округа в постановлении от 05.03.2015 № Ф07-506/2015 рассмотрел следующую ситуацию. Управляющая компания (принципал), применяющая УСН, заключила договоры с агентами, по условиям которых последние обеспечивают прием денег от населения за оказываемые принципалом услуги. В ходе проверки налоговики обнаружили, что при исчислении налога по УСН компания не учла суммы, поступившие агентам от населения, но не перечисленные ими на ее расчетный счет. Контролеры доначислили налог. Компания обратилась в суд.
Суды трех инстанций доначисления отменили. Они отметили, что п. 1 ст. 346.17 НК РФ не содержит указаний относительно того, на чей именно счет (принципала или агента) в целях налогообложения должны поступить денежные средства при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднических договоров. Учитывая, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах подлежат толкованию в пользу налогоплательщика, суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае доходы управляющей компании можно признавать лишь на момент поступления денежных средств на ее расчетный счет (в кассу) от агентов. При этом они отметили, что на порядок определения даты получения дохода принципалом не влияет тот факт, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу агентов от населения в оплату услуг, оказанных принципалом, являются собственностью последнего.
К аналогичным выводам пришел и ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 23.09.2010 по делу № А32-44399/2009 (Определением ВАС РФ от 09.02.2011 № ВАС-9237/10 отказано в передаче дела на пересмотр). Он указал, что сумма, полученная от продажи товара через агента, является для принципала выручкой от реализации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Однако соответствующие суммы признаются доходами после утверждения отчета агента и поступления средств на расчетный счет принципала либо при погашении задолженности перед принципалом иным способом (ст. 1008 ГК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Суд также отметил, что объектом налогообложения при использовании УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства.
А президиум ФАС Уральского округа в п. 4 Итоговой справки по вопросам, возникающим при рассмотрении споров, связанных с применением законодательства о специальных налоговых режимах, одобренной от 23.12.2011, разъяснил, что если в расчетах участвует агент, то принципал учитывает доходы по мере поступления выручки на свой расчетный счет или в кассу. Средства, не зачисленные на счет (в кассу) налогоплательщика, не признаются доходом в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Итак, учитывая мнение Минфина России и судов, принципал на УСН должен признавать доход в момент зачисления денежных средств на свой расчетный счет или кассу.
Что такое агентский договор при УСН в 2019 году подробно указывается в российском законодательстве. В частности оно отображает множество сопутствующих нюансов.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
В том случае если организация использует в своей деятельности упрощенный режим налогообложения, то в период формирования агентского соглашения необходимо отталкиваться от особых правил. Рассмотрим подробней этот вопрос подробней.
Агентское соглашение влечет за собой необходимость в познании множества нюансов, которые дают возможность составить его без каких-либо особых сложностей.
По причине того, что агентами осуществляется деятельность юридической направленности, а также совершаются иные различные операции, то следует разобраться с терминологией “иные”.
В процессе составления рассматриваемого документа возникают отношения:
О данном нюансе необходимо помнить для минимизации рисков возникновения различного недопонимания.
В процессе формирования рассматриваемого документа необходимо ссылаться на общепринятый порядок относительно формы соглашения и самой сделки, поскольку в российском законодательстве не отображаются особые требования.
Обязанности агентов на предоставление различных юридических услуг от имени потенциальных принципалов, в отличии от прав доверенных лиц могут фиксироваться исключительно в соглашениях, которые подписаны в письменном виде.
В таком случае нет необходимости в оформлении нотариальной доверенности. В случае устной договоренности, доверенность является обязательной.
Операции юридической направленности несут под собой юридические последствия:
Действия по факту не несут каких-либо последствий. Исходя из этого, агенты могут заниматься вопросами:
Агентский договор при УСН доходы у принципала могут давать ему полномочия уже после заключения сделки.
Однако это возможно при условии, что услуги будут предоставлены непосредственно от его имени. Соглашения такого рода не могут сводиться к стандартным соглашениям поручений и различных комиссий.
В период составления агентского соглашения может дополнительно подписываться субагентный договор. В таком случае все без исключения обстоятельства могут быть возложены на третьи лиц.
Одновременно с этим субагент не обладает правом организовать подобные сделки от имени непосредственного принципала, за исключением ситуаций, которые оговорены ст. 178 ГК РФ.
Особенности формирования агентского соглашения регулируются главой 52 Гражданского Кодекса России.
О терминологии подробно указано в ст. 1005 ГК РФ.
Необходимо отметить, что на права и обязанности оказывает воздействие то, как именно сформировано соглашение.
Во время заключения сделки с третьими лицами от своего имени за счет денег принципалов, всеми правами и обязанностями наделены агенты.
В такой ситуации необходимо ссылаться на главу 51 ГК РФ – по вопросу соглашения комиссии.
Если же сделка заключается агентами с третьими лицами за счет финансовых средств принципалов, то все без исключения права принадлежат последнему – согласно гл. 49 ГК РФ относительно договора поручения.
Агентское вознаграждение при УСН доходы устанавливаются соответствующим соглашением – на основании ст. 1006 ГК РФ.
Дополнительно необходимо знать о некоторых немаловажных нюансах. Рассмотрим их подробней.
Российским законодательством не запрещается предпринимателям, которые применяют УСН оформлять договора купли продажи недвижимости либо иного имущества по агентскому соглашению.
Одновременно с этим необходимо обращать внимание на некоторые немаловажные нюансы в формировании рассматриваемого документа и признания доходов и расходов.
Они, в свою очередь, формируются естественным образом во время исполнения агентского соглашения.
В частности, предпринимателям необходимо обращать внимание на такие нюансы, как:
| Условия рассматриваемого соглашения разделяются на несколько категорий — основные и дополнительные | К основным принято относить предмет, а к дополнительным – положения относительно суммы и условий начисления вознаграждения |
| Обязательно отображается форма | Между агентом и принципалом |
| Обязательно конкретизируется объем полномочий агента согласно соглашению | К примеру, часть сделок могут быть совершены от имени принципала, а часть – от имени агента |
| Обязательно предусматривается объем ограничений | Которые могут быть наложены на каждого участника сделки |
Дополнительно нужно помнить — если расчеты с потребителями осуществляются при участии агента по соглашению, то возникает необходимость указывать дополнительно период, в течении которого агент обязуется оповестить принципала о зачислении средств.
К примеру, согласно условиям рассматриваемого договора агентами должно быть подписано контракты:
Лицо вправе выбирать в качестве объекта доход либо прибыль, что снижена на затраты.
Согласно российскому законодательству, устанавливая доходы, налогоплательщики на УСН должны ссылаться на Положения ст. 249 и 250 НК РФ.
Это означает, что все деньги, которые были получены агентом в процессе предоставления услуг согласно соглашению, не подлежат включению в единую налоговую базу.
Доходом (подлежащие налогообложению) агентов на УСН будут выступать вознаграждением. Плательщики налогов при УСН применяют кассовый вариант в период определения доходов.
В большинстве случаев, агенты, которые подписывают контракт за финансовые средства принципалов, начисляют для себя вознаграждение из денег, которые предоставлены им на исполнение соглашения.
Благодаря этому все начисления агентам и будут выступать доходом, который получен от принципалов.
В соглашение допускается возможность отображения того, что агентом должна быть произведена оплата за собственные средства, а в дальнейшем сумма компенсируется. В качестве дохода и будут выступать данные типы расходов.
Компании при УСН не обязаны совершать уплату НДС. Исходя из этого, в процессе предоставления услуг они не вправе претендовать на права начислять на себестоимость подобный налог.
Агенты при УСН также не имеют законных прав выставлять принципалам счет-фактуру, где отображен НДС, а также вести книгу учета покупок и продаж.
В подобных случаях в компаниях, которые используют услуги агентов, могут возникнуть различного рода трудности с входящими НДС по приобретенным товарам с прямым участием агентов.
Что делать в подлобных ситуациях? В соглашении необходимо указывать Положение, согласно которому агенты будут в дальнейшем действовать от имени непосредственных принципалов.
Исполнители в свою очередь вправе предъявлять счет-фактуру принципалам, которые прикрепляются к вычету налога НДФЛ по услугам агента.
Если же агенты работают от своего имени, исполнителем в течении 5 дней должна выставиться счет-фактура на имя агента.
Видео: схема оптимизации НДС с помощью агентского договора
После этого подлежит выставление принципалу иная счет-фактура, базой для формирования которого выступает документ, полученный непосредственно от исполнителя.
Важно — такая документация не подлежит регистрации в Книге учета реализации и закупок.
На вопросы отвечает Ю.В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», заключает агентские договоры с другими организациями для реализации своего товара, являясь при этом принципалом. В ходе исполнения договора агент представляет принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Также им установлен порядок перечисления денежных средств агентом принципалу. На практике нередко денежные средства перечисляются позже, например отчет подписан одним месяцем, а они перечислены уже следующим. Когда возникает доход у принципала, применяющего УСНО: в момент подписания отчета, на дату получения средств агентом или на дату их получения принципалом от агента?
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые установлены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ).
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны прилагаться необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Порядок признания доходов при применении налогоплательщиками УСНО указан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Так, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом). Отдельных положений, регулирующих порядок определения доходов налогоплательщиками-принципалами, применяющими УСНО, гл. 26.2 НК РФ не содержит.
Таким образом, датой получения доходов для налогоплательщика-принципала является день поступления денежных средств от агента на счета принципала в банках и (или) в кассу.
Вопрос: По условиям договора денежные средства поступают на расчетный счет агента. Агент удерживает из поступившей выручки агентское вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет принципалу. Какую сумму должен учитывать в доходах принципал, применяющий УСНО: только поступившую на расчетный счет или всю поступившую на счет агента (с учетом агентского вознаграждения)?
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Поэтому доходы принципалов, применяющих УСНО, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу.
В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента.
Вопрос: Организация-принципал применяет УСНО. Организация-агент является плательщиком НДС. Должен ли агент в отношении операций по реализации от своего имени покупателям товаров (работ, услуг) принципала, применяющего УСНО, начислять НДС?
Если в договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок.
Налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Исходя из этого организации, являющиеся принципалами, при применении УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы по уплате агентских вознаграждений.
Вопрос: В какой момент организация-принципал, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может учесть агентское вознаграждение в расходах при УСНО?
Если агентское вознаграждение удерживается агентом из денежных средств, причитающихся принципалу, то данную сумму принципал вправе учитывать в составе расходов на дату утверждения отчета агента, в котором указываются суммы выручки, полученной от покупателей, и агентского вознаграждения, причитающегося агенту.
Если в отчете агента не будут отражены дата и сумма удержанного агентского вознаграждения, то у сторон агентского договора возникнет необходимость формирования отдельного акта сверки взаиморасчетов, и в этом случае датой признания расхода в виде агентского вознаграждения у принципала будет являться дата подписания данного акта.
Вопрос: Может ли принципал, применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учесть в расходах затраты, которые возмещены агенту и соответствуют требованиям гл. 26.2 НК РФ?
Помимо уплаты вознаграждения, принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (ст. 1011 , п. 2 ст. 975 , ст. 1001 ГК РФ). Поэтому если в договоре указано, что расходы на исполнение поручения принципала несет агент, действующий от своего имени, то это положение договора считается недействительным.
Таким образом, независимо от того, действует агент по условиям договора от имени принципала или от своего имени, последний должен помимо вознаграждения возместить агенту расходы, связанные с исполнением поручения.
Расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если они подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются.
Если агентским договором предусмотрено, что затраты возмещает принципал и они не являются расходами агента, организация-принципал вправе учесть в целях налогообложения затраты по возмещению агенту понесенных им расходов, если указанные затраты соответствуют требованиям гл. 26.2 НК РФ.
Из положений НК РФ не следует, что затраты на рекламу могут быть включены в расходы только в случае реализации налогоплательщиком товара, принадлежащего ему на праве собственности, и не могут быть включены в расходы в случае комиссионной торговли по агентскому договору.
Если агентским договором не предусмотрено проведение принципалом рекламных акций и рекламные расходы им не возмещаются, а также при условии, что рекламируемые объекты принадлежат принципалу, но сама реклама адресует клиентов именно к агенту (в ней указан адрес и телефон агента), затраты на ее проведение могут быть учтены агентом для целей налогообложения.
Вопрос: Какие документы являются обязательными при документообороте между принципалом и агентом?
Согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
Если агентским договором не установлено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
Выполнение договорных обязательств посредника помимо отчета также может подтверждаться составлением двустороннего акта, подписываемого сторонами договора.
На практике отчет и акт нередко составляют как один документ. Обычно его называют актом-отчетом посредника. В нем посредник описывает свои действия по договору и понесенные в связи с выполнением этих действий расходы, которые ему должны быть возмещены заказчиком, а также приводит расчет своего вознаграждения и указывает его сумму.
И акт сдачи-приемки услуг, и акт-отчет посредника должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ . Формы этих документов налогоплательщик разрабатывает и утверждает самостоятельно.
Таким образом, основным документом, помимо договора между агентом и принципалом, является отчет агента об исполнении агентского поручения, к которому прикладываются копии или подлинники всех необходимых документов. Дополнительно может быть подписан акт сдачи-приемки услуг агента.
Ваш клиент — принципал — может нанять вас для покупки чего угодно: квартиры, рекламы или телефонов из Китая. Когда вы договоритесь об условиях сделки, он перечислит вам деньги на оплату товаров или услуг. В некоторых ситуациях принципал оплачивает покупку напрямую, а ваша задача — только найти продавца и договориться с ним о сделке. За работу вы получите от принципала агентское вознаграждение.
Сервис посчитает налоги и подготовит отчётность за ИП, ООО и сотрудников. Вы справитесь, даже если ничего не знаете о бухгалтерии.
Деньги, которые принципал перечислил для оплаты товара или услуги, не являются вашим доходом. Поэтому налог нужно заплатить только с агентского вознаграждения.
Чтобы определить дату получения дохода, внимательно прочитайте пункт договора, который устанавливает агентское вознаграждение и порядок его выплаты.
Размер вознаграждения зафиксирован в договоре.
Принципал может перечислить вознаграждение отдельной суммой или вы сами удержите его из полученных на покупку денег. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения денег от принципала.
Например, вы размещаете рекламу принципала на Яндекс.Директе. Он перечисляет вам 15 000 рублей, из которых ваше вознаграждение — 5 000 рублей — вы удерживаете самостоятельно, а 10 000 рублей тратите на оплату Яндексу. Учитывайте 5 000 рублей в доходах УСН в день получения денег от принципала.
Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных от принципала денег.
В такой ситуации в день получения денег от принципала учитывайте всю сумму в доходах УСН. Когда договоритесь о размере вознаграждения и утвердите его отчётом агента, вы сможете уменьшить доходы.
Например, вы покупаете мебель для офиса принципала. Он перечисляет вам 200 000 рублей. По условиям сделки ваше вознаграждение — это то, что останется после покупки. Поэтому в день получения денег от принципала вы ещё не знаете точный размер вознаграждения и учитываете в доходах все 200 000 рублей. После покупки мебели осталось 20 000 рублей — это и есть ваше вознаграждение. Вы утверждаете его отчётом агента и в этот же день вносите в КУДиР корректирующую запись: доход 180 000 рублей со знаком «минус».
Вы столкнётесь с НДС и оформлением счетов-фактур, если одновременно совпадут три условия:
Полученный от продавца счёт-фактуру вам нужно перевыставить с теми же реквизитами. Только в данных покупателя укажите реквизиты принципала и поменяйте номер счёта-фактуры по вашей нумерации. Передайте принципалу перевыставленный счёт-фактуру и копию счёта-фактуры продавца.
Оба счёта-фактуры — полученный от продавца и перевыставленный принципалу — зарегистрируйте в журнале учёта счетов-фактур. Этот журнал нужно отправить через интернет в налоговую до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры.
В Эльбе выставите счёт-фактуру с типом операции «Приобретал от своего имени как агент для клиентов (принципалов) на ОСНО товары или услуги с НДС». По итогам квартала в разделе «Актуальные задачи» появится задачка по отчётности по НДС.
Если вы покупаете не от своего имени, делать всё это не придётся. Продавец сразу укажет в счёте-фактуре реквизиты принципала, а вы только передадите его.
Не забывайте отчитываться перед принципалом о проделанной работе. Для этого составляйте отчёт агента в установленные договором сроки — каждую неделю, ежемесячно или только по итогам работы.
В отчёте укажите, что вы купили для принципала и сколько денег на это потратили. Приложите к отчёту подтверждающие покупку документы — акты, накладные, чеки и т.д. Также напишите в отчёте размер вашего вознаграждения. Если этого не сделать, придётся составлять отдельный акт на агентское вознаграждение.
Агент удержал вознаграждение из выручки: как принципалу на «доходной» УСН учесть эти суммы?
Минфин России в письме от 28.01.19 № 03-11-11/4474 рассмотрел вопрос об учете принципалами, применяющими упрощенную систему налогообложения, сумм агентского вознаграждения. В частности, авторы письма разъяснили, что агентское вознаграждение, удержанное агентом из выручки, которая поступила от покупателей, не уменьшает доходы принципала на УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ сказано, что «упрощенщики» определяют доходы в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. При этом доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются. Статья 251 НК РФ не предусматривает уменьшение доходов принципала на сумму агентского вознаграждения .
В то же время пункт 1 статьи 248 НК РФ относит к доходам налогоплательщика доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений , связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги или имущественные права).
Из упомянутых норм НК РФ в Минфине делают следующий вывод. Принципал на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не может уменьшить доходы на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступившей от покупателей.
В НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам. Поэтому доходы принципалов, применяющих УСН с объектом обложения в виде доходов, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров.
В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.
Примечание : Письмо Минфина РФ № 03-11-11/28 от 24.01.2013
Порядок признания доходов при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения установлен Налогового кодекса РФ. Так, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Отдельных положений, регулирующих порядок определения доходов налогоплательщиками-принципалами, применяющими упрощенную систему налогообложения, гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит.
Таким образом, датой получения доходов на УСН для налогоплательщика-принципала является день поступления денежных средств на его счета в банках и (или) в кассу.
Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/12500 от 15.04.2013 разъясняет, следует ли агенту включать всю сумму, полученную от принципала в состав доходов при УСН.
В письмо говорится, что доходом налогоплательщика-агента , применяющего УСН, является агентское вознаграждение.
При этом организация-агент, предоставляющая услуги принципалу, при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумму агентского вознаграждения должна учитывать на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.
Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают в доходах только сумму агентского вознаграждения. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.09.17 № 03-11-06/2/62942 .
В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ сказано, что «упрощенщики» учитывают доходы в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса. При этом не учитываются те доходы, которые перечислены в статье 251 НК РФ.
В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ упомянуты доходы агента, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат агента, произведенных за принципала. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
