Данная статья даёт представление о взаимозачёте между двумя и более организациями, отвечает на вопрос, для чего необходима данная хозяйственная операция, с помощью каких документов оформляется. Также подробно рассматриваются распространённые ошибки взаимозачёта и практический пример оформления в 1С версии 8.3. Расскажем, что такое взаимозачет между двумя организациями, как именно он осуществляется на практике.
Если между организациями существуют взаимные обязательства, то зачастую принимается решение о взаимном зачёте наименьшего из них. Исходя из этого, можно дать определение одной из самых распространённых хозяйственных операций. Итак, взаимозачёт – это бухгалтерская операция (основанная на безналичном расчёте), которая предполагает прекращение встречных обязательств, возникающих у организаций, которые одновременно являются друг для друга дебиторами и кредиторами (покупателями и поставщиками).
Преимущества взаимозачёта:
Выходит, что главной целью взаимозачёта является именно упрощение юридических и финансовых отношений между организациями. Операция взаимозачёта, при всей её простоте, предполагает строгое соблюдение Гражданского и Налогового Кодекса РФ. Поэтому, прежде чем принять решение о взаимозачёте, необходимо удостовериться, выполняются ли одновременно условия:
Таблица 1 – Способы взаимозачёта и их особенности:
| Способ оформления взаимозачёта | Выполняемость условий | Документы, необходимые для зачёта | Источник права | Когда взаимозачёт является совершённым |
| В одностороннем порядке | все 3 условия выполняются | Для зачёта достаточно заявления одной из компаний Если одна из сторон против зачёта взаимных требований – оппонент-инициатор заявления имеет право обратиться в суд. | ст. 410 ГК РФ |
|
| В двустороннем порядке | Не выполняется (2) или (3) условие | Зачёт производится по соглашению сторон | п.4 постановления №16 от 14.03.2014 собрания членов ВАС РФ |
|
Из всех условий особое внимание стоит уделить условию однородности. Какие требования мы можем так охарактеризовать? Согласно п.7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 г. №65 однородными следует признавать те обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающие одинаковый способ их погашения (например, денежный) и выраженные в одной валюте. То есть обязательства, которые по одному договору выражены в натуральных единицах, а по встречному договору – в денежной форме однородными не признаются, как и обязательства в рублях против обязательства в иностранной валюте. Следовательно, взаимозачёт проводить неправомерно.
Ниже приведены обязательства, по которым также неправомерен взаимозачёт:
Взаимозачёт обязательств показывает факт оплаты, то есть погашение дебиторской и кредиторской задолженности, то есть не происходит увеличение или уменьшение экономических выгод, поэтому, согласно п. 2 ПБУ 9/99 и п. 2 ПБУ 10/99, он не приводит к возникновению доходов и расходов.
Взаимозачёт осуществляется поэтапно (см. таблицу 2), причём количество этапов варьируется в зависимости от количества сторон и способа его оформления, при этом каждый этап подкрепляется соответствующим документом (ибо взаимозачёт, как и любая бухгалтерская операция, должен быть оформлен документально).
Таблица 2 – Этапы взаимозачёта:
| Этап | Название этапа | Документ | Характеристики этапа |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I | Выявление взаимных обязательств | Оформляется акт сверки расчётов с разбивкой по всем договорам, заключенным между контрагентами и выводится общая сумма задолженности | |
| II* | Обмен актами сверок | Акты сверки заверяются подписями ответственных лиц организаций, участвующих во взаимозачёте (директор организации, главный бухгалтер) и закрепляются печатями | |
| III* | Написание и отправка заявления о предложении взаимозачёта (при одностороннем взаимозачёте) | Заявление о взаимозачёте | В заявлении важно обозначить суммы договоров, по которым будет происходить взаимозачёт, а также обозначить, что списание задолженности будет происходить по меньшей сумме (если суммы разные). Само заявление необходимо отправить заказным письмом, ведь в случае судебных споров для организации, направившей его, важно доказать, что заявление было получено адресатом. |
| IV* | Соблюдение требований однородности | Бухгалтерская справка по расчёту курсовых разниц по средствам на валютном счёте | Если денежные обязательства осуществляются в разной валюте, то необходимо их перевести в одинаковую валюту. |
| V | Подписание акта о проведении взаимозачёта (при многостороннем взаимозачёте) | Акт (соглашение) о проведении взаимозачёта | Как и в заявлении о взаимозачёте, важно указание сумм договоров, обозначение суммы взаимозачёта, подписи ответственных лиц всех сторон и печати. |
| VI | Бухгалтерские проводки | Создание в базе корректировки долга (с соответствующими проводками) и, следовательно, документа – акта взаиморасчёта (данные которого, как правило, берутся за основу при создании документа из предыдущего этапа) |
* – обозначается необязательный или промежуточный этап
Важно, что все этапы зачёта подкрепляются соответствующими сопроводительными письмами. Например, сторона «А» направляет стороне «Б» предложение о взаимозачёте вместе с актами сверки, сторона «Б» даёт положительный ответ, далее юристы компаний составляют договор, уполномоченные лица (директора, гл. бухгалтера) его подписывают, а бухгалтера отображают данную хозяйственную операцию проводками в бухгалтерской базе.
Законодательно не установлено типовой формы и образца заявления о проведении взаимозачёта, то есть на сегодняшний день такое заявление заполняется в произвольной форме (тоже самое касается и акта зачёта взаимных расчётов), однако, согласно 9 ст. закона от 06.12.2011 №402-ФЗ, должны быть соблюдены требования, предъявляемые к первичным документам учёта.
Во избежание судебных споров и разбирательств, в этих формах документах необходимо подробное описание всех обстоятельств проведения зачёта.
Стандартное заполнение имеет следующую структуру:
*Сумма НДС, рассчитанная на основании сумм задолженностей всех сторон договора, прописывается отдельной строкой и делается ссылка на счета-фактуры (иначе возникает высокая вероятность разбирательств с налоговой службой).
Таблица 3 – Примеры ошибок в оформлении взаимозачёта:
| Ошибка | Что влечёт за собой? |
| 1) НДС не выделен отдельной суммой по каждому встречному договору-обязательству (отсутствует) | Возникновение споров, последующие договорные санкции, налоговые санкции (расходы, задолженность по оплате которых не подтверждена документально в зачёте, не признаются |
| 2) Оформление соглашения о взаимозачёте по обязательствам, по которым он неправомерен | |
| 3) Требования осуществляются в разных валютах | Соглашение признаётся недействительным |
| 4) Отсутствие встречных обязательств, например, мы выдаём заём физическому лицу – генеральному директору компании, которая оказывает нам услуги | Соглашение признаётся недействительным согласно ст. 410 ГК РФ, однако гендиректор может перевести долг на компанию с нашего согласия (ст. 391 ГК РФ) и только тогда возникнут встречные обязательства |
| 5) Зачёт производится на сумму наибольшей задолженности | Соглашение признаётся недействительным |
Ниже на рисунке 1 приведён образец акта (соглашения) о взаимозачёте.
Возможно ли провести взаимозачёт между несколькими организациями? Однозначный ответ – да. И такое право даёт 421 ст. ГК РФ, в которой сказано, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Правила многостороннего взаимозачёта:
По условиям договоров срок оплаты должен происходить на следующий день после оказания услуг или отгрузки товаров. По состоянию на 1 июня ни один из договоров не оплачен. Стороны договорились о погашении задолженностей с помощью взаимных расчётов и составили многостороннее соглашение (см. рисунок 1). Зачёт будет проводиться на сумму наименьшей задолженности, то есть на сумму 200 тыс. руб. (в т. ч. НДС 30,51 тыс. руб.). Бухгалтеры сделают следующие проводки (см. таблицу 3).
Таблица 3 – Хозяйственные операции между организациями ООО «А», ООО «Б» и ООО «В»:
| № | Хозяйственная операция | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Учёт ООО «А» | ||||
| 1 | Отражена выручка от реализации товаров ООО «Б» | 350 | 62 расчёт с ООО «Б» | 91-1 |
| 2 | Начислен НДС | 53,39 | 90-3 | 68-2 |
| 3 | Отражена стоимость услуг, выполненных ООО «В» | 169,49 (200/118*100) | 26 | 60 расчёт с ООО «В» |
| 4 | Отражён «входной» НДС по услугам | 30,51 | 19 | 60 расчёт с ООО «В» |
| 5 | 30,51 | 68-2 | 19 | |
| 6 | Отражён взаиморасчёт | 200 | 60 расчёт с ООО «В» | 62 расчёт с ООО «Б» |
| 7 | ООО «Б» перечислила остаток задолженности после взаимозачёта | 150, в т.ч. НДС 22,88 | 51 | 62 расчёт с ООО «Б» |
| задолженность перед ООО «В» после взаимозачёта считается полностью погашенной | ||||
| Учёт ООО «Б» | ||||
| 1 | Оприходованы товары, полученные от ООО «А» | 296,61 (350/118*100) | 41 | 60 расчёт с ООО «А» |
| 2 | Отражён «входной» НДС по приобретённым товарам | 53,39 | 19 | 60 расчёт с ООО «А» |
| 3 | Принят к вычету «входной» НДС | 53,39 | 68-2 | 19 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 4 | 250 | 62 расчёт с ООО «В» | 91-1 | |
| 5 | Начислен НДС | 38,14 | 90-3 | 68-2 |
| 6 | Отражён взаимозачёт | 200 | 60 расчёт с ООО «А» | 62 расчёт с ООО «В» |
| 7 | ООО «В» перечислила остаток задолженности после взаимозачёта | 50 в т.ч. НДС 7,63 | 51 | 62 расчёт с ООО «В» |
| 8 | Оплачен остаток задолженности перед «А» | 150 в т.ч. НДС 22,88 | 60 расчёт с ООО «А» | 51 |
| Учёт ООО «В» | ||||
| 1 | Оприходованы материалы, полученные от ООО «Б» | 211,86 | 10 | 60 расчёт с ООО «Б» |
| 2 | Отражён «входной» НДС по приобретённым материалам | 38,14 | 19 | 60 расчёт с ООО «Б» |
| 3 | Принят к вычету «входной» НДС | 38,14 | 68-2 | 19 |
| 4 | Отражена выручка от реализации материалов ООО «В» | 200 | 62 расчёт с ООО «А» | 90-1 |
| 5 | Начислен НДС | 30,51 | 90-3 | 68-2 |
| 6 | Отражён взаимозачёт | 200 | 60 расчёт с ООО «Б» | 62 расчёт с ООО «А» |
| 7 | Оплачен остаток задолженности перед «Б» | 50 | 60 расчёт с ООО «Б» | 51 |
| дебиторская задолженность ООО «А» после взаимозачёта считается полностью погашенной | ||||
Бывают ситуации, когда один контрагент является одновременно поставщиком и покупателем, то есть он учитывается и на 60 счёте, и на 62 счёте (см. акт сверки: в раздел «Продажи», подраздел «Расчёты с контрагентами», опция «Акты сверки расчётов»).
В акте сверки видно, что приход, который отражается по 60 счёту, и реализации (продажи), которые отражаются по 62 счёту, перекрывают друг друга по сумме, то есть как таковой задолженности между условными организациями ООО «Регарт» и ООО «Рэдфром» нет (в акте сверки прописывается автоматически «задолженность отсутствует»).
Однако, с точки зрения бухгалтерского учёта (по бухгалтерским проводкам) такого не будет. Для этого обратимся к карточкам счёта по 60 и 62 счетам (см. в раздел «Отчёты», подраздел «Стандартные отчёты», опция «Карточка счёта»; выбираем необходимый счёт и период, например, «март» – период, когда произошли все операции с контрагентом ООО «Рэдфром», далее «Сформировать»).
В карточке счёта по 60 счёту видно, что мы должны поставщику 4 940 р.
В карточке счёта по 62 счёту на нас висит дебиторская задолженность на ту же сумму.
То есть, мы видим, что реально существует дебиторская и кредиторская задолженность. Но для того, чтобы прийти к ситуации отсутствия долга, как в акте сверки, необходимо провести взаимозачёт.
В версии 1С 8.3 при стандартных настройках не всегда можно найти такую опцию как «Корректировка долга», так как стоит «Основная» функциональность. Для того, чтобы расширить возможности 1С, заходим в раздел «Главная», подраздел «Настройки», опция «Функциональность».
Теперь в разделе «Продажи», подразделе «Расчёты с контрагентами» появляется опция «Корректировка долга». Заходим в неё и создаём новую корректировку (вид операции «Зачёт задолженности», выбираем «Зачесть задолженность: Поставщику», «В счёт задолженности: Поставщика перед нашей организацией», Выбираем поставщика (кредитора) – в данном случае ООО «Рэдфром»). Далее во вкладке «Задолженность поставщику (КЗ)» создаём поступление товаров по договору поставщика на сумму корректировки.
Во вкладке «Задолженность поставщика (ДЗ)» создаём преализации товаров по договору поставщика на сумму корректировки.
Проводим корректировку долга. Теперь, нажав на значок, мы сможем увидеть сделанные нами проводки:
Также в программе можно сформировать акт взаимозачёта, с помощью вывода на печатную версию:
Данный документ заверяется печатями и подписями ответственных лиц обеих организаций. Теперь, сформировав карточки счета по 60 и 62 счёту на дату проведения корректировки, можно увидеть проводки взаимозачёта, а также отсутствие кредиторской и дебиторской задолженностей:
Теперь акт сверки соответствует бухгалтерским проводкам.
Проведение сделок по хозяйственным договорам юридических лиц влечет возникновение обязанности сторон по оплате задолженности между партнерами.
Обязательство по расчетам с контрагентами может быть погашено путем реализации зачета взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Погашение требований аннулирует имеющуюся задолженность без отвлечения денежных средств из оборота.
Проведение процедуры взаимозачета возможно при существовании условий
:
Законодательством установлены ограничения по проведению взаимного зачета требований. Предупредительные условия направлены на защиту прав физических лиц.
Операция не применяется в отношении:
Ограничительный перечень представлен в ст. 411 ГК РФ. Инициатором проведения зачета может выступать любая из сторон.
Проведение взаимозачета возможно при составлении акта, подтверждающего погашение встречных задолженностей.
Назначение документа в учете – проведение расчета путем прекращения взаимных требований. Наиболее часто акт применяется при наличии встречных договоров поставки.
Документ дает право
:
Суммы задолженностей , погашаемых по акту, не всегда идентичны. Если долг одной стороны имеет большую величину, меньшая сумма погашается полностью, разница вносится другими способами платежей. Остаток должен подтверждаться документально.
Оформить зачет можно только при наступлении срока погашения задолженности. Дата платежа указывается в договоре, на что часто обращают внимание налоговые органы. Если срок погашения задолженности договором не определен, условие не применяется.
Ошибочным способом является вариант оформления акта взаимного зачета на сумму, большую фактической задолженности. Причиной создания документа служит зачет в счет фактически отсутствующих будущих поставок. Документооборот является юридически неверным и способствует начислению единого налога по , аналогично обложению полученных авансов.
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего
это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь
, как это стало просто!
Акт взаимного зачета является финансовым документом, имеющим юридическую силу при соблюдении требований по составлению документов первичного учета. Документ оформляется в письменном виде. На практике применяется произвольная форма акта с включением в текст обязательных реквизитов.
Процедура взаимозачета осуществляется в 2 этапа . Необходимо:
На практике оба документа объединяются в одной форме. Первая часть документа содержит подтверждение размера долга, вторая половина документа посвящена процедуре зачета.
После погашения взаимных требований
данные вносятся в учет операций своевременно и в периода составления акта. При просрочке корректировки долга ИФНС имеет право признать пропуск платежа и потребовать от сторон, связанных договорными отношениями, применить санкции за пользование средствами согласно условий соглашения или положений ГК РФ.
Составление документа производится в присутствии сторон.
Допускается одностороннее оформление акта при последующем обмене оригиналами документа по почте или с использованием курьерской службы.
В документе должны присутствовать реквизиты, позволяющие идентифицировать стороны и сделку. Указываются:
Заключительная часть документа повторяет данные присутствующих сторон и лиц, ответственных за проведение операции.
Наряду с двусторонними соглашениями о взаимном зачете применяются множественные акты, число участников которых более 2-х. В стандартном варианте имеется круговая задолженность сторон.
Предприятия оформляют совместный акт о зачете на основании данных подтвержденного долга.
Предварительно необходимо выверить задолженность путем оформления актов сверки расчетов, результаты которых включаются в документ о взаимном зачете. Наличие сверки отличает документ с участием нескольких сторон от одностороннего акта взаимного зачета.
Участие в операции взаимозачета трех и более организаций доступно при выполнении условий :
В документ с несколькими участниками вносятся данные всех сторон по аналогии с формой, применяемой для двустороннего зачета. В тексте прописывается сумма долга и НДС, выявленные актом сверки.
После оформления зачета стороны должны составить документ, подтверждающий сверку остатков долга.
Право представления интересов сторон и подписи на документе имеет руководитель предприятия .
Должностное лицо должно иметь полномочия действовать без доверенности, что закрепляется в учредительных документах. Представление интересов предприятия другим лицом необходимо подтверждать доверенностью.
Акт составляется в 2-х экземплярах или в большем количестве, по числу участников сторон. Документ имеет юридическую силу только при наличии оригинальной формы с наличием реальных подписей и печатей. Если в документообороте предприятия принято ведение учета без печати, потребуется подтверждение факта особого оформления деловых бумаг.
Хранение актов взаимозачетов производится в течение срока, отведенного законодательством для первичных форм бухгалтерского учета. Срок хранения – 5 лет. Документ является подтверждением погашения долга по поставкам и уплаты НДС, что делает его важной формой для финансового учета и налогообложения.
Как правильно оформить Акт взаимозачетов в 1С, рассказано в следующем видеоролике:
Акт взаимозачета обычно составляют в тех случаях, когда между предприятиями-контрагентами существует взаимная задолженность. Вид задолженности не имеет значения – она может быть финансовой или в форме каких-либо иных материальных ценностей. Однако при составлении акта взаимозачета важнейшее условие заключается в том, чтобы встречные требования носили однородный характер (например, денежные претензии с обеих сторон).
Акт оформляется при взаимном соглашении сторон, по заявлению одной из них.
ФАЙЛЫ
Чаще всего акт взаимозачета используют представители малого и среднего бизнеса, столкнувшиеся с финансовыми проблемами. Этот вариант предлагает им возможность взаимного «списания» долгов грамотным и законным способом или же заключение сделок путем простого обмена какими-либо равнозначными материальными ценностями. Однако, существует ряд ситуаций, когда составление акта взаимозачета не представляется возможным. В частности:
В акте взаимозачёта может фигурировать как две стороны (основной вариант), так и более. Каждой — свой экземпляр!
Унифицированной, строго утвержденной формы акт взаимозачета не имеет, поэтому юридические лица вправе писать его по собственному разработанному шаблону или в свободном виде. Для оформления акта можно взять обычный лист А4 формата, при этом написать его можно от руки или напечатать на компьютере.
Акт составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из заинтересованных сторон. В тех случаях, если в процедуре взаимозачета участвует третья сторона – для нее также должен быть создан отдельный экземпляр. Каждая копия акта должна быть в обязательном порядке подписана руководителями организаций (или уполномоченными на подписание подобного рода документов сотрудниками).
Если представители организаций хотят проштамповать документ, то его можно заверить печатью, хотя делать это не обязательно (с 2016 года юридические лица вправе не пользоваться в своей работе печатями и штампами, однако следует учесть тот момент, что многие государственные структуры, в том числе судебные инстанции, по прежнему требуют её наличия).
В Акт взаимозачета в обязательном порядке нужно внести
К акту в обязательном порядке нужно приложить копии документов, по которым возникли задолженности.
Акт имеет вполне стандартную структуру с точки зрения делопроизводства.
Вторая часть акта касается подробных сведений о том, на основании каких договоров возникли взаимные задолженности (с указанием ссылки на них – номера и даты составления), а также полные их суммы с обеих сторон (цифрами и прописью).
Фиксируется факт согласия погашения взаимных финансовых (или иных материальных) претензий путем взаимозачета (здесь следует обязательно указать, полный или частичный взаимозачет ). Если одна сторона должна второй большую сумму, то в акте следует прописать, в течение какого срока с момента его подписания, оставшийся долг должен быть погашен.
В завершающей части акт должен быть подписан всеми заинтересованными сторонами (здесь указывается должность, фамилия, имя отчество сотрудника подписывающего документ). Акт можно заверить печатями, но это не обязательно.
Компании имеют встречные однородные обязательства. Закон позволяет произвести зачет с помощью заявления одной стороны. Чтобы не возникло споров, лучше подписать акт взаимозачета. Рассмотрим, как правильно оформить такой документ.
Узнайте из статьи:
Акт взаимозачета – документ, который контрагенты подписывают между собой. Он позволяет сократить операции по счетам. Чтобы несколько раз не перемещать средства между банками, контрагенты вправе зачесть встречные однородные требования . Цель оформления акта – избежать споров. Рассмотрим, как правильно его составить и в чем его назначение.
Стороны вправе произвести зачет встречного однородного требования (). Закон позволяет прекратить обязательства полностью или частично. Чтобы произвести зачет, достаточно заявление одной стороны (п. 4 ). Однако такая ситуация может вызвать споры, если получатель заявления не согласен на зачет.
Между организациями целесообразно подписать акт взаимозачета, чтобы:
Производите зачет между сторонами обязательства, а не стороной и третьим лицом. В противном случае документ не будет иметь силу. Нельзя заявить о взаимозачете, если лицо не имеет встречного требования (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65).
Если сумма встречного требования меньше долга, прекратить зачетом возможно обязательство, которое возникло ранее. При оформлении акта стороны вправе определить иной порядок взаимозачета (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65).
Так, суд признал незаконным зачет по мировому соглашению. Он указал, что погашение задолженности приведет к уменьшению конкурсной массы должника. Ответчик удовлетворит требования одного из кредиторов с предпочтением перед другими, что не допускается (определение ВС РФ от 21.11.2016 № 304-ЭС16-15154 по делу № А45-25463/2015).
Заинтересованная сторона вправе оспорить зачет, который незаконно произвел пристав.
Например, суд признал незаконным постановление о зачете. Пристав составил документ, когда в отношении должника суд уже ввел процедуру банкротства. Судебный пристав не имел законных оснований для окончания исполнительного производства по основанию прекращения обязательств зачетом ().
Чтобы правильно составить акт зачета взаимных требований, обратитесь в финансовый отдел или бухгалтерию за информацией. Контрагенты формируют акт сверки . Сведения из этого документа можно включить в текст акта о зачете или дополнить в качестве приложения.
Если обе стороны в лице полномочных представителей подпишут акт, оспорить зачет в суде не получится. Документ также поможет в спорах с ФНС, если налоговая посчитает сведения недостоверными, хозяйственные операции нереальными и доначислит НДС, пени и штраф.
В одном деле ФНС провела выездную проверку и привлекала общество к ответственности. Она посчитала неправомерным применение налогоплательщиком вычетов по НДС на основании документов о приобретении оборудования. Инспекция посчитала, что компания получила необоснованную налоговую выгоду. Сделка является нереальной, документы содержат недостоверную информацию. Инспекция доначислила налог на добавленную стоимость, пени и штраф (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Компания оспорила решение ФНС в суде. Заявитель предоставил документы, которые подтвердили реальность хозяйственных операций. Суд указал, что компания правомерно применила налоговые вычеты. Стороны предусмотрели в соглашении возможность оплаты путем встречной поставки продукции. Чтобы подтвердить соответствующие операции, налогоплательщик предоставил договор с приложениями, счет-фактуру, товарную накладную формы ТОРГ-12, акты взаимозачета на общую сумму и акт сверки. Компания использует приобретенное оборудование. Указанный факт подтверждается, в том числе, результатами осмотра, который провела налоговая в ходе проверки ().
Некорректный акт взаимозачета – это возможность для недобросовестной стороны затянуть дело, а также изменить сумму взыскания. Необходимо четко устанавливать сумму, в противном случае придется предъявлять в суд дополнительные документы и тратить время на разбирательства.
Ошибки в акте затянут процесс.
Например, компания обратилась в суд и потребовала долг за поставленный товар и работы. Ответчик предъявил встречный иск. Он рассчитал неустойку за просрочку исполнения. Истец по первоначальному иску подтвердил размер задолженности актами зачета взаимных требований. В особом мнении судья АС Московского округа указал, что техническая ошибка в акте взаимозачета устраняется путем его толкования, но дело вернулось на новое рассмотрение. Первой инстанции предстоит установить сумму фактической задолженности по каждому из спорных договоров после проведения оплаты и зачета ().
Зачет является односторонней сделкой, поскольку в соответствии с гражданским законодательством для его совершения достаточно заявления одной стороны. Такое положение закреплено в статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).
Однако при этом следует иметь в виду, что гражданское законодательство указывает именно на действие стороны обязательства, а не требует наличия такого заявления как документа. Такое заявление может быть сделано стороной, как в устной, так и в письменной форме.
Но в любом случае для того, чтобы обязательство прекратилось путем зачета встречного однородного требования необходимо, чтобы заявление о зачете было получено соответствующей стороной, поскольку зачет может считаться состоявшимся в момент, когда другая сторона узнает о нем.
Конечно, лучше всего либо подписать двухстороннее соглашение, либо проинформировать сторону в письменной форме (письмом, телеграммой, сообщением по факсу и тому подобным), это позволит избежать спорных ситуаций и с партнерами по бизнесу, и с контролирующими органами.
Итак, зачет можно считать совершенным в момент получения заявления стороной, которой оно направлено. На практике организации, как правило, составляют документ (чаще его называет акт или соглашение о проведении взаимозачета), который подписывается сторонами-участницами зачета.
Обратите внимание!
Наиболее распространенной ошибкой при проведении взаимозачетных операций является то, что, подписывая такой акт, стороны зачастую не указывают основания и размер обязательств, которые прекращаются зачетом. В результате, при проверках, у налоговых органов по таким операциям возникают сомнения по поводу их правомерности, действительно, как можно считать прекращенным обязательство, которое, по сути, неизвестно?
Обязательство, которое может быть прекращено зачетом встречных однородных требований может прекратиться как полностью, так и частично.
Пример 1.
Организация ООО «Мечта» отгрузила предприятию ООО «Венера» по договору поставки товары на сумму 100 000 рублей.
В то же время ООО «Венера» оказало организации ООО «Мечта» транспортные услуги на сумму 60 000 рублей.
Задолженность ООО «Венера» перед организацией ООО «Мечта» составляет 100 000 рублей. Задолженность организации ООО «Мечта» перед ООО «Венера» равна 60 000 рублей.
Организация ООО «Мечта» направляет заявление предприятию ООО «Венера» о проведении зачета взаимных требований по оплате товаров (услуг) на сумму 60 000 рублей.
В результате проведенного зачета обязательство предприятия ООО «Венера» перед организацией ООО «Мечта» частично прекратилось и размер задолженности уменьшился со 100 000 рублей до 40 000 рублей.
Обязательство организации ООО «Мечта» по оплате транспортных услуг предприятия ООО «Венера» полностью прекратилось.
Окончание примера.
Исходя из того, что обязательство может прекращаться как полностью, так и частично, тем более важным представляется момент, что в документе, которым оформляется взаимозачет, особенно если прекращаются несколько обязательств с той или иной стороны, указать сумму зачета по каждому обязательству и основания когда оно возникло.
Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую сделку, из которой следует прекращение обязательств между сторонами.
Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. На практике же, как правило, зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий.
Оформление взаимозачета может быть осуществлено одним из двух возможных вариантов:
· Актом сверки расчетов;
· Актом зачетов взаимных требований.
Для того, чтобы бухгалтеру было ясно как оформить взаимозачетную операцию при помощи акта сверки, будем рассматривать данную ситуацию на конкретном примере.
Пример 2.
Предприятие ООО «Мечта», являясь поставщиком предприятия ООО «Венера», заключило с последним два самостоятельных договора на поставку товаров, а именно:
Договор №1 от 15 января 2005 года. Сумма поставки по данному договору составляет 180 000 рублей (в том числе НДС 18% - 27 458 рублей);
Договор №2 от 25 января 2005 года. Сумма поставки составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 18% - 36 610 рублей).
Условиями договора №2 предусмотрено, что под предстоящую поставку покупатель перечисляет 100% предоплату.
По договору №1 ООО «Мечта» выполнило свои обязательство полностью (то есть, отгрузило ООО «Венера» товар на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС – 27 458 рублей), а покупатель ООО «Венера» исполнило обязательство по оплате лишь частично на сумму 150 000 рублей.
По договору №2 ООО «Венера» перечислило ООО «Мечта» предоплату в размере 100%, а именно 240 000 рублей, в том числе НДС - 36 310 рублей.
После получения предварительной оплаты организации подписали дополнительное соглашение, согласно которому ООО «Мечта» уменьшает объем поставки товаров по договору №2 на сумму 30 000 рублей.
ООО «Мечта» работает в целях исчисления прибыли по методу начисления, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС является момент отгрузки товаров.
Предположим, что товаров, отгруженных по договору поставки №1, составляет 130 000 рублей, по договору №2 – 180 000 рублей.
В учете ООО «Мечта» данные операции будут отражены следующим образом:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
62 субконто ООО «Венера» |
Реализованы товары покупателю по договору №1 |
||
|
Списана себестоимость товаров, реализованных по договору №1 |
|||
|
62 субконто ООО «Венера» |
Поступила частичная оплата от ООО «Венера» по договору №1 |
||
|
62-1 субконто ООО «Венера» |
Получена 100%-ная предоплата по договору поставки №2 |
||
|
62-1 субконто ООО «Венера» |
Начислен НДС с суммы полученного аванса |
||
|
62 субконто ООО «Венера» |
Осуществлена отгрузка товаров по договору №2 с учетом дополнительного соглашения |
||
|
Начислен НДС со стоимости реализованных товаров |
|||
|
Списана себестоимость товаров, реализованных по договору №2 |
|||
|
62-1 субконто ООО «Венера» |
Зачтена сумма налога с полученного аванса, пропорционально отгрузке |
||
|
62-1 субконто ООО «Венера» |
62 субконто ООО «Венера» |
Частично зачтена предоплата |
|
В учете ООО «Венера» данные операции будут отражены следующим образом:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
60 субконто ООО «Мечта» |
По договору поставки №1 получены и приняты к учету товары от ООО «Мечта» |
||
|
60 субконто ООО «Мечта» |
Учтен НДС по принятым товарам |
||
|
60 субконто ООО «Мечта» |
Частично погашена задолженность перед поставщиком |
||
|
Возмещен НДС по принятым и оплаченным товарам (150 000 рублей х 18: 118) |
|||
|
60-1 субконто ООО «Мечта» |
Перечислена 100%-ная предоплата по договору поставки №2 |
||
|
60 субконто ООО «Мечта» |
Принят на учет товар по договору №2 с учетом дополнительного соглашения об уменьшении поставки товара |
||
|
60 субконто ООО «Мечта» |
Учтен НДС по приобретенным товарам |
||
|
60 субконто ООО «Мечта» |
60 субконто ООО «Мечта» |
Часть предварительной оплаты зачтена в оплату по договору №2 |
|
На основании приведенных бухгалтерских проводок мы видим, что в учете ООО «Мечта» числится сумма аванса в размере 30 000 рублей (240 000 рублей – 210 000 рублей), который она должна вернуть ООО «Венера» в соответствии с дополнительным соглашением к договору поставки №2.
Однако ООО «Венера» полностью не рассчиталось с ООО «Мечта» по первому договору поставки. Сумма задолженности составляет 30 000 рублей (180 000 рублей – 150 000 рублей).
Таким образом, мы видим, что у сторон имеются встречные задолженности.
Организации составляют акт сверки расчетов.
Данный акт составляется в произвольной форме.
Примерная форма акта сверки расчетов приведена ниже:
Акт сверки расчетов
Настоящий акт составлен:
От лица ООО «Мечта» – директором Ивановым Н.К. и главным бухгалтером Семеновой Н.С.
От лица ООО «Венера» - генеральным директором Федоровым И.М. и главным бухгалтером Петраченко Г.Н.
о нижеследующем:
1. По договору поставки №1 от 15 января 2005 года на основании счета-фактуры №15 от 16. 01.05 года и товарной накладной №35 от 16.01.05года ООО «Мечта» произвело отгрузку товаров ООО «Венера» на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей.
ООО «Венера» платежным поручением №18 от 16.01.05 года произвело частичное погашение задолженности по договору поставки №1 в размере 150 000 рублей, в том числе НДС 22 881 рубль.
Задолженность ООО «Венера» перед ООО «Мечта» по договору поставки №1 составляет 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.
2. По договору поставки №2 от 25.01.05 года ООО «Венера» платежным поручением №34 от 27.01.05 года произвело 100% предоплату в размере 240 000 рублей, в том числе НДС 36 310 рублей.
С учетом дополнительного соглашения ООО «Мечта» отгрузило ООО «Венера» по договору поставки №2 на основании счета–фактуры №23 от 27.01.05 года и товарной накладной №54 от 27.01.05 года товары на сумму 210 000 рублей, в том числе НДС 32 034 рубля.
Задолженность ООО «Мечта» перед ООО «Венера» по договору поставки №2 составляет 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.
3. ООО «Мечта» и ООО «Венера» подтверждают наличие встречной денежной задолженности в сумме 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.
В результате осуществления хозяйственной деятельности имеют место встречные однородные обязательства, срок погашения которых наступил. Следовательно, для проведения взаимозачета достаточно заявления одной стороны. ООО «Мечта» направило ООО «Венера» уведомление о проведении зачета встречных требований.
Заявление о проведении взаимозачета.
Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов от 30.01.2005 года ООО «Мечта» произведен зачет встречных требований на сумму 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.
В результате проведения зачета встречных требований, задолженность ООО «Венера» перед ООО «Мечта» по договору №1, составляющая 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей зачтена в счет погашения задолженности ООО «Мечта» перед ООО «Венера» по договору №2 на сумму 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.
На основании статьи 410 ГК РФ считаем денежные обязательства по договору №1 от 15 января 2005 года и договору №2 от 25 января 2005 года исполненными.
Обратите внимание!
Заявление о зачете должно быть безусловным. Если в заявлении стороны о зачете, будет написано: «Просим вашего согласия на проведение взаимозачета…», то такой зачет будет возможен только после получения согласия на его проведение со стороны контрагента.
Операции по проведению зачета встречных требований подлежат отражению в бухгалтерском учете сторон в следующем порядке:
В учете ООО «Венера» отражение зачета встречных требований будет осуществлено в день получения заявления от ООО «Мечта» и будет выглядеть следующим образом:
В учете ООО «Мечта» проведение зачета отразится в момент получения о том, что ООО «Венера» получило заявление о зачете следующими бухгалтерскими проводками:
Окончание примера.
ОФОРМЛЕНИЕ ВЗАИМОЗАЧЕТНОЙ ОПЕРАЦИИ С ПОМОЩЬЮ АКТА ЗАЧЕТА ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ
Если взаимозачетная операция оформляется при помощи акта зачета взаимных требований, то стороны должны составить документ, который должен быть подписан руководителями всех организаций, участвующих в зачете. Стороны должны в данном документе подтвердить расчеты и выразить взаимное согласие на проведение взаимозачета.
Для наглядности используем пример, позволяющий провести зачет между тремя организациями.
Пример 3.
Оптовое предприятие ООО «Мечта» отгрузило торговой организации ООО «Венера» товары на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 36 610 рублей.
Себестоимость данных товаров составляет 160 000 рублей.
Учетной политикой ООО «Мечта» определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС – «по отгрузке».
Организация ООО «Венера» поставила предприятию ЗАО «Сибирь» упаковочные материалы на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей.
Себестоимость упаковочных материалов составляет 140 000 рублей.
Учетной политикой ООО «Венера» определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС – «по оплате».
Организация ЗАО «Сибирь» отгрузило организации ООО «Мечта» товары на сумму 360 000 рублей, включая НДС 54 915 рублей.
Фактическая себестоимость товаров – 250 000 рублей.
Учетной политикой ЗАО «Сибирь» определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС – «по отгрузке».
Посмотрим, каким образом данные операции будут отражены в учете каждой из организаций.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
ООО «Мечта»: |
|||
|
62 субконто ООО «Венера» |
Отгружены товары ООО «Венера» |
||
|
Начислен НДС для уплаты в бюджет со стоимости отгруженных товаров |
|||
|
Списана себестоимость реализованных товаров |
|||
|
60 субконто ЗАО «Сибирь» |
Принят к учету товар от организации ЗАО «Сибирь» |
||
|
60 субконто ЗАО «Сибирь» |
Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам |
||
|
ООО «Венера»: |
|||
|
60 субконто ООО «Мечта» |
Приняты к учету товары, полученные от ООО «Мечта» |
||
|
60 субконто ООО «Мечта» |
Учтен НДС по принятым товарам от ООО «Мечта» |
||
|
62 субконто ЗАО «Сибирь» |
Отгружены упаковочные материалы ЗАО «Сибирь» |
||
|
76-5 субконто ЗАО «Сибирь» |
Начислен НДС отложенный со стоимости отгруженных упаковочных материалов |
||
|
Списана себестоимость реализованных упаковочных материалов |
|||
|
ЗАО «Сибирь»: |
|||
|
60 субконто ООО «Венера» |
Приняты к учету упаковочные материалы, полученные от организации ООО «Венера» |
||
|
Акт зачета взаимных требований Представители организаций ООО «Мечта», ООО «Венера» и ЗАО «Сибирь» на основании указанных ниже документов приняли решение: 1. Организация ЗАО «Сибирь» погашает кредиторскую задолженность в размере 180 000 рублей, включая НДС 27 458 рублей за упаковочные материалы, поставленные ей организацией ООО «Венера». Упаковочные материалы поставлены на основании договора поставки №1 от 3 мая 2005 года по накладной №10 от 5 мая 2005 года и счету-фактуре №10 от 05.05.2005 года. 2. Организация ООО «Венера» погашает кредиторскую задолженность в размере 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей за товары, поставленные ей организацией ООО «Мечта» на основании договора №2 от 28.04.2005 года, по накладной №15 от 30.04.05 года и счету фактуре №15 от 30.04.2005 года. Тематические материалы:
Обновлено: 04.11.2019
103583
Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
Рубрики сайта
| |||
